Налоговый учет
В Налоговом кодексе Российской Федерации в настоящее время изложены в систематизированном виде общие положения налогового учета. Налоговый учет служит основой, на которой начинают формироваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, ибо без факта постановки на налоговый учет, иными словами без сообщения в налоговые органы подобающей случаю информации, налоговые органы не могут должным образом произвести в отношении такового налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как один из возможных исходов, привлечь подобного налогоплательщика к ответственности. Следовательно, ведение налогового учета является одним из основных, можно сказать наиважнейшим видом деятельности налоговых органов. В процессе его ведения налоговые органы получают информацию, потребную для осуществления налоговых проверок: так называемый юридический адрес (адрес регистрации), адрес местонахождения (места проживания) налогоплательщика, сведения о руководящих лицах и организационно-правовой форме предприятия (научно-производственного объединения) и другие необходимые данные.
Налоговый учет представляет собой комплекс предустановленных налоговым законодательством мероприятий, проводимых налоговыми органами и имеющих целью регистрацию всех налогоплательщиков (равно как и налоговых агентов) в налоговых органах, накопление сведений о налогоплательщиках и занесение этих сведений в единый государственный реестр налогоплательщиков.
Налоговый учет осуществляется лишь в отношении налогоплательщиков (предприятий, научно-производственных объединений и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (предприятия, научно-производственных объединения или физические лица) не должны ставиться на налоговый учет, ибо Налоговый кодекс не содержит нормативных указаний по учету плательщиков сборов, и, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, действие оного в части ведения налогового учета на плательщиков сборов особо не распространяется.
Филиалы и обособленные подразделения предприятий (научно-производственных объединений) сами по себе не являются налогоплательщиками или налоговыми агентами, посему они точно также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков потребно встать на налоговый учет предприятиям (научно-производственным объединениям), в состав которых входят вышеупомянутые филиалы и обособленные подразделения.
Перечислим основные характеристики налогового учета с целью лучшего понимания, к каким из них в первую очередь можно применить доктрину H-audit:
- Налоговый учет имеет целью проведение налогового контроля (ст. 83 Налогового Кодекса Российской Федерации);
- Налоговый учет ведется налоговыми органами;
- Налоговый учет ведется абстрагируемо от наличия обстоятельств, с коими связано возникновение обязанности по уплате того или другого налога, иными словами, налоговый учет носит обязательный характер для всех налогоплательщиков;
- Налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться (и зачастую осуществляется) по нескольким основаниям;
- Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены базовые элементы налогового учета (понятия, сроки, места и порядок постановки на учет и т.п.);
- Налоговый учет являет собой базис для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и проведения документооборота по уплате налогов и сборов. Это, в частности, проявляется в том, что все документы, имеющие хождение в рамках документооборота по налоговуму учету, однозначно идентифицируют налогоплательщика посредством ИНН;
- За нарушение порядка ведения налогового учета и уклонение от него установлена ответственность по налоговому законодательству.
Очевидно, что за каждым из этих пунктов скрывается влияние HR факторов. Это дает основания утверждать, что такая важная составляющая успешной хозяйственной деятельности и безопасности бизнеса, как налоговый учет, не может избежать необходимости при проведении аудиторских мероприятий осуществлять их в рамках концепции H-audit.